三月，一場關乎審計成敗的財報季

年度審計報告是了解我國上市公司實際情況的一扇重要窗口，但是近年來，審計失敗的問題時有發生，并在我國經濟領域內部產生惡劣的影響，因此相關利益方需要積極分析，明確導致審計失敗的因素，找到審計失敗的原因，然后對癥下藥地運用相應的策略，進而真正做到避免審計失敗。

(資料圖片僅供參考)

來源：經理人傳媒旗下《經理人》雜志 文 / 陳仕杰*

除了煙花風景，也是各家上市公司陸續發布2022年度財報的重要窗口期，不過，其中又有多少上市公司能順利公布財報呢？

如表1所示，我國2021年度“無法表示意見”的上市公司數量達到43家，同比上一年增加19.44%。這種“無法表示意見”的情況直接被視為披露的財報不可信，即審計失敗，主要原因系董事會、獨立董事、審計師等其中一方或多方無法給出確定意見。

財務審計對上市公司來說是一件需慎之又慎的頭等大事。該怎樣避免審計失敗呢？

現狀：五種常見不良行為

國內與國外的學者，對審計失敗產生了不同的見解，其見解主要可以分為以下兩種：其一，審計失敗結果論，注冊會計師并未真實、準確地反映被審計企事業單位的實際財務情況，以及企事業單位的實際經營情況，委托出具的財務審計報告內容以及結果存在顯著問題；其二，審計失敗過程論，注冊會計師實際開展的審計活動，沒有嚴格遵守審計準則，導致財務審計的過程失真。在我國，審計失敗通常為注冊會計師在實際審計過程中，由于沒有遵循相關標準，導致審計意見出現錯誤。

通過對我國證監會發布的審計失敗行政處罰決定進行觀察，不難發現，我國上市公司財務不良行為，主要為未按照法律法規的要求，對所有關聯方的交易信息進行及時披露；并未第一時間披露自身擔保、質押等相關情況；公司的實際資產以及收入實際沒有提升，卻對外宣稱已經提升；公司資產不真實；利潤實際增加卻對外宣稱減少等（表2）。其他類型的不良行為在我國很少出現，參與審計的注冊會計師應當具備一定的工作經驗，而且需要掌握大量專業知識，進而及時發現上市公司的不良行為。

上市公司如果審計失敗，那么需要根據實際情況承擔行政責任，如果審計失敗產生了十分惡劣的影響，上市公司則需要承擔刑事責任。但是在處罰會計師事務所以及注冊會計師的時候，往往只運用行政處罰手段，例如罰款、嚴重警告、依法沒收違規收入等，最嚴重的處罰為吊銷注冊會計師的職業資格證書，以及禁止進入我國證券市場。只有在注冊會計師違法亂紀之后，才能夠實施刑事責任的處罰。

總而言之，即使審計失敗，我國會計師事務所以及注冊會計師，并不需要承擔太過嚴重的處罰，而且在我國的審計費用數額較大，事務所以及會計師可以獲得大量收益，因此違規成本較低相關法律法規難以發揮其威懾作用，這就從側面導致審計失敗現象不斷出現，會計師事務所以及會計師漠視法律法規的行為時有發生。

原因：為高額利益鋌而走險

被審計的上市公司存在制度缺陷。在我國，部分上市公司內部的結構并未完善，其內部審計工作也存在一定的問題，例如，部分上市公司的審計工作，并未產生強烈的風險管理意識，在公司內部容易出現人員脫崗問題，以及問題發生以后找不到責任主體的問題。由于上市公司存在漏洞，因此需要運用內部審計對其開展全面監測，但如果內部審計工作不完善，其中的漏洞將發酵為大問題。上市公司的管理層以及相關利益人員，必須全部參與評估自身風險的工作內部，管理層也需要增強自身的風險識別能力，從而第一時間解決審計問題①。

會計師事務所缺乏全面的控制體系。在我國，內部體系的完善性對會計師事務所的影響較大，內部體系可以保證會計師事務所有序開展內部控制工作，保證審計活動能夠公正、公平地進行。我國部分上市公司之所以缺乏對于審計工作的重視，是因為審計工作在正式開展之后，可能會影響企業獲得的經濟效益，部分審計內容會觸及上市公司在財務層面的問題，因此上市公司會“千方百計”避免審計工作的檢察。審計活動是否成功，以及是否能夠獲得準確的結果，必須保證其獨立性。因此，在這一過程中，參與審計的全體人員必須發揮作用，體現出自身具備的優勢。

無論是何種規模的上市公司，都必須高度重視審計工作，但是審計工作可能會與上市公司內部的各項工作沖突，審計部門需要嚴格監管。上市公司被審計所約束，因此我國上市公司被束縛，在實際發展過程中，難以獲得更強大的競爭力。盡管上市公司的發展，會因為審計工作而放緩腳步，但是上市公司能夠保證自身的安全性，避免自身在投資過程中陷入風險的漩渦。不僅如此，上市公司必須配合注冊會計師開展的審計工作，響應我國政府的號召，無條件地推動審計工作開展。

部分會計師缺乏獨立性以及職業道德。我國注冊會計師要想順利開展審計工作，并且通過審計活動獲得正確的、真實的審計結果，自身必須具備較強的獨立性，但是有部分注冊會計師并不具備獨立性。其原因是會計師事務所面臨著較大的壓力，而且注冊會計師需要通過對上市公司進行審計，保證會計師事務所以及自身獲得相應的經濟效益，由于與上市公司達成長期合作關系，其原有的獨立性受到不利影響，而且極易產生注冊會計師并未保持應有的職業懷疑，導致審計風險被嚴重低估的現象。注冊會計師需要履行相關義務，同時避免外界對其施加的影響，但是在我國，部分注冊會計師并未提升自身的職業素養以及判斷能力，也沒有按照我國相關法律法規做好審計工作，而且部分注冊會計師缺乏應有的崗位責任意識，在參與審計工作的時候不注重審計質量。

證監會的處罰并未形成強大的威懾力。上文提到，我國證監會對于上市公司審計失敗的處罰金額較少，且處罰類型單一。受到處罰付出的代價，與上市公司違法獲得的大量收益不成正比。近年來，證監會對于會計師事務所單次審計失敗的處罰金額低于100萬元，但是上市公司即使由于審計失敗而被處罰，其獲得的利益也往往大于100萬元，罰金明顯小于違法獲得的利益，而且對于注冊會計師以及被審計上市公司的管理人員而言，其在審計失敗以后上繳的罰款較少，即使加以處罰也并未真正起到警示的作用。

近20年來我國證監會在處罰違規注冊會計師的時候，往往選擇罰款以及警告兩種處罰方式，同時針對會計師事務所出臺的處罰類型均屬于行政處罰，例如罰款、沒收其全部違規所得、警告等，會計師事務所不需要負刑事責任。由此可見，我國上市公司審計失敗的問題之所以時有發生，其中一個重要因素就是相關法律法規缺乏應有的威懾力，導致部分人為了獲得高額利益而選擇鋌而走險。

策略：加大處罰力度迫在眉睫

提升審計市場內部的質量。會計師事務所正式進行審計之后，如果外部干擾因素出現，審計活動可能會無法順利進行?，F階段我國境內的審計市場呈現出飽和傾向，而且我國部分行業領域，對審計仍舊帶有懷疑的態度，搖擺不定，因此注冊會計師在參與審計工作的時候，必然會受到一定的干擾或者影響。會計師事務所必須堅守自身的獨立地位，避免外界對自身施加的影響。與此同時，注冊會計師必須將做好審計工作放在第一位，在審計的過程中更關注質量。如果會計師事務所以及注冊會計師缺乏應有的獨立性，在審計活動持續進行的過程中，很容易被主觀因素左右，忽視存在的客觀因素，導致審計的結果受到影響，審計過程質量低下，甚至造成審計失敗。

因此，要想提升審計結果的質量，避免形式上的獨立，杜絕審計失敗問題出現，注冊會計師在實際工作之中，必須高度關注內部和外部的形勢，保證自身的審計工作不會被施加太多的壓力，同時注冊會計師也需要保持清醒的頭腦，保證自身的思想獨立，不得為了“蠅頭小利”而觸犯我國的法律法規，在審計工作之中真正做到公平工程，保證審計工作能夠高質量完成。

分級分類建設會計師事務所。截至我國2020年年底，我國境內的上市公司已經達到4181家，分布在19個行業領域之中，主要為制造業、運輸業以及各類第一產業。在以往開展審計工作的時候，會計師事務所的簽約流程，會忽略客戶所處行業的特性，導致后續開展審計工作的時候，不得不面對實質性的阻礙，審計質量因此而下降。

相關數據顯示，在我國現有的上市公司之中，接近50%的行業為制造業，總共有2659家，對于會計師事務所而言，其制造業相關審計頻率會居高不下。而對于其他行業，例如居民服務業以及教育服務業，整個A股市場內部的公司數量在10家左右，在對此類上市公司進行審計的時候，會計師事務所可能會由于缺乏審計參照經驗，而面臨著審計失敗的風險。所以，需要清晰地劃分我國所有審計業務，劃分基礎為我國不同行業領域的實際性質，通過建設不同類型、不同層次的會計師事務所，使會計師事務所的專長得以發揮，避免審計失敗問題產生。

不斷強化會計師的職業道德。在執行審計的過程中，會將注冊會計師作為核心，尤其是對我國上市公司的審計工作而言，注冊會計師必須具備較高的職業道德素養，同時注冊會計師必須具備強烈的崗位責任意識。如果注冊會計師缺乏責任意識，審計工作將無法真正落實，極有可能出現審計失敗問題。為了提升注冊會計師的職業道德以及綜合素養，會計師事務所應當關注自身注冊會計師的專業勝任能力，在選拔會計師人才的時候，不僅要關注其專業水平以及工作能力，同時還要關注其道德素養。在注冊會計師進入工作崗位之后，會計師事務所需要針對其展開培訓，在階段性培訓結束之后進行考核，只有通過考核的注冊會計師，才能夠繼續在崗位內部開展審計工作②。

不僅如此，我國注冊會計師還需要主動為自身“充電”，積極參與會計師事務所組織的培訓活動，同時主動為自身謀求提升的機會，豐富自身的知識儲備，對自身的潛能進行優化，隨著時代的變化更新自身的工作方法。因此，注冊會計師需要嚴密關注時代發展產生的變化，在實際審計工作之中積累經驗，總結以往完成的審計工作并且加以分析，關注和學習國內外的優秀審計案例，用他人的優勢補充自身的不足。自律是注冊會計師必須具備的工作能力，會計師在審計工作之中實事求是，嚴格遵守我國政府出臺的、審計相關的法律法規，在審計過程中積極調查并且取證，從而獲得正確的審計結果。如果注冊會計師在審計過程中發現矛盾，為了避免審計失敗，必須第一時間進行分析，同時上報問題，使問題能夠及時得到解決。

證監會適當加大處罰力度。我國證監會應當針對現階段時有發生的審計失敗問題，在適當的范圍內增加處罰金額，提升違法成本，對于違法亂紀的上市公司高管，應當給予較為嚴厲的處罰，進而使我國所有上市公司的高管，嚴格監督與管理下級員工。在審計失敗的處罰金額提升之后，審計失敗的概率自然會下降，法律法規的威懾力也會增強，所有參與上市公司審計的人員，都能夠了解到我國證監會對于審計失敗問題的重視，全方位預防審計失敗問題出現。

除此之外，證監會需要結合實際情況，擴大審計失敗的處罰類別以及方式，如果注冊會計師在審計過程中違規，則通過會計師協會進行批評教育，同時為上市公司以及個人建設誠信檔案，一旦出現違規行為就需要在檔案內部記錄，在后續工作中對其進行持續監督，必要情況下需要限制其營業范圍，警示其他的上市公司以及工作人員，從而切實保護投資者的利益，維護我國市場經濟內部的穩定秩序，促進我國市場經濟蓬勃發展。

* 作者系容誠會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所中級會計師。主要研究方向：上市公司審計。

參考文獻：

① 周傳玲.上市公司審計失敗現狀、成因及規避措施[J].大陸橋視野,2022(6):64-67.

② 曾思宸.我國上市公司財務舞弊審計失敗問題研究[J].大眾投資指南,2021(14):194-195.

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